（1）新稅率的執(zhí)行時(shí)間指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就是說(shuō)納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日之后的就要按新稅率開(kāi)票，而納稅義務(wù)在2019年3月31日及以前發(fā)生的，仍可以按原適用稅率開(kāi)具發(fā)票。各位親在開(kāi)具時(shí)一定要注意哦！

（2）針對(duì)已經(jīng)在增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件進(jìn)行升級(jí)后的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅控開(kāi)票軟件內(nèi)更新后的《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》開(kāi)具增值稅發(fā)票，但是要注意納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)選擇正確的適用稅率；未升級(jí)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件的納稅人請(qǐng)盡快升級(jí)。

（3）發(fā)票開(kāi)錯(cuò)了怎么辦呢？簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，當(dāng)月作廢，次月沖紅，簡(jiǎn)單吧！

那如何正確的開(kāi)具呢？還是舉個(gè)例子吧。

甲企業(yè)為一般納稅人，主營(yíng)貨物銷(xiāo)售，該貨物原適用稅率為16%。在2019年3月-4月期間，共發(fā)生了2筆業(yè)務(wù)，根據(jù)情況不同，在增值稅發(fā)票開(kāi)具上應(yīng)分別作如下處理：

A業(yè)務(wù)：甲企業(yè)3月28日銷(xiāo)售了一批貨物給乙企業(yè)，4月1日前已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票。但是在4月1日后，因?yàn)榘l(fā)生銷(xiāo)售退回，需要開(kāi)具紅字發(fā)票。這時(shí)候就應(yīng)該按照原適用稅率16%開(kāi)具紅字發(fā)票。

B業(yè)務(wù)：甲企業(yè)4月10日（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）銷(xiāo)售了一批貨物給乙企業(yè)，并同時(shí)開(kāi)具發(fā)票，但在開(kāi)具發(fā)票時(shí)誤將稅率選擇為16%，且5月份才發(fā)現(xiàn)開(kāi)票有誤。這時(shí)候甲企業(yè)需要先按照原稅率16%開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具13%的藍(lán)字發(fā)票。

（4）補(bǔ)開(kāi)發(fā)票相關(guān)涉稅提醒

先看政策，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）第二條規(guī)定，“納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)?！?

再舉個(gè)例子，甲企業(yè)3月20日銷(xiāo)售了一批貨物給乙企業(yè)，且稅款所屬期3月申報(bào)了未開(kāi)票收入，但是一直未開(kāi)具增值稅發(fā)票。4月20日，丁企業(yè)要求甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，那么甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率16%補(bǔ)開(kāi)。

此處應(yīng)特別注意：

若納稅義務(wù)發(fā)生在4月1之前，但未開(kāi)票，4月1日后需補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期必須要申報(bào)未開(kāi)票收入。也就是說(shuō)必須在稅款所屬期2019年4月1日前申報(bào)了未開(kāi)票收入的部分，才可以補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。

舉例：2019年4月份山東某咨詢公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額31萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，全部屬于允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算4月份增值稅的加計(jì)抵減額是多少？4月份應(yīng)納增值稅額是多少？

答復(fù)：4月份應(yīng)納增值稅的加計(jì)抵減額=10萬(wàn)元*10%=1萬(wàn)元

4月份應(yīng)納增值稅額=31萬(wàn)元-10萬(wàn)元=21萬(wàn)元

4月份需要實(shí)際繳納增值稅額=21萬(wàn)元-1萬(wàn)元=20萬(wàn)元

提醒：并不是所有公司都可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策。只要企業(yè)中郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)這四項(xiàng)服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額比重的50%，就可以享受。

銷(xiāo)售額的確定分兩種情況考慮：

（1）2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

（2）2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

1.梳理長(zhǎng)期合同

3-4月期間的采購(gòu)合同、銷(xiāo)合同要考慮稅率下降影響，合同是否要等4月1日之后再簽訂，還是簽訂合同時(shí)就要考慮稅率影響，采購(gòu)單價(jià)要考慮降價(jià)，財(cái)務(wù)人員必需梳理企業(yè)的長(zhǎng)期合同。

2.關(guān)注合同生效及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

簽訂合同不代表合同立即生效，同時(shí)需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。如財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

3.明確交易方納稅人身份

一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅計(jì)稅方法、稅率（征收率）上存在差別，交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，必要時(shí)可將營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件，明確開(kāi)票類(lèi)型、開(kāi)具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容。

4.取得合法有效抵扣憑證

取得不了增值稅專用發(fā)票、其他合規(guī)抵扣憑證或者不合規(guī)，對(duì)受票方都會(huì)造成法律和經(jīng)濟(jì)損失，可考慮將增值稅發(fā)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，并就開(kāi)具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。

5.注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理

如果合同標(biāo)的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)其有利，必要時(shí)，需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。

6.注重三流一致，防范虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)

三流一致，三證統(tǒng)一，合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)發(fā)票開(kāi)具相匹配，使得法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一。